“營改增”對會計(jì)師事務(wù)所的影響

作 者：胡勇 來 源：財(cái)會信報(bào)發(fā)表日期：2013-10-17

    “營改增”已經(jīng)在全國多個省份試行，涉及的行業(yè)主要有交通業(yè)、物流業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。會計(jì)師事務(wù)所屬于服務(wù)業(yè)類別，也在試行之中，本文就“營改增”對事務(wù)所的影響進(jìn)行介紹。

    “營改增”后稅率的變化

    “營改增”主要的變化在于由價內(nèi)稅改成了價外稅，事務(wù)所購進(jìn)的物品所含增值稅項(xiàng)可以抵扣；如果客戶為增值稅一般納稅人，事務(wù)所收取的營業(yè)收入所含增值稅在客戶處可以抵扣，避免了重復(fù)征稅。

    “營改增”后，事務(wù)所適用的稅率發(fā)生了變化，由原來5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率。

    “營改增”對事務(wù)所的正面影響

    “營改增”對事務(wù)所的正面影響主要有：

    （一）有效解決了重復(fù)征稅問題

    原有稅制因?yàn)槭莾r內(nèi)稅，不存在抵扣等，進(jìn)項(xiàng)稅金只能作為成本列支。銷售稅金也只能在總收入中扣除。對于客戶也是重復(fù)征稅。實(shí)行增值稅后，事務(wù)所和目前所有生產(chǎn)、貿(mào)易企業(yè)一樣，購進(jìn)和銷售的兩端都不存在重復(fù)征稅的問題了。

    （二）可有效開拓客戶

    事務(wù)所的客戶群體如果大部分為增值稅一般納稅人，則事務(wù)所開具的服務(wù)發(fā)票所含增值稅金可以抵扣，為客戶減輕了稅負(fù)。舉個例子：如某筆業(yè)務(wù)原審計(jì)服務(wù)收費(fèi)為20萬元，假設(shè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)事務(wù)所需要購進(jìn)的材料為1.17萬元（其中增值稅0.17萬元），事務(wù)所需要交納營業(yè)稅金為1萬元，則事務(wù)所除稅后的收入為19萬元，材料成本為1.17萬元，客戶所列成本也為20萬元；改為增值稅后，如果事務(wù)所收費(fèi)降低0.5萬元，改為19.5萬元，則應(yīng)繳納增值稅為1.17萬元，含稅總價為20.67萬元，事務(wù)所除稅后的收入為19.5萬元，材料成本為1萬元，客戶所列成本為19.5萬元。由此可以看出，“營改增”后如果運(yùn)作得當(dāng)，事務(wù)所和客戶的成本都下降了。相應(yīng)的國家的稅收收入也減少了。從理論上講，“營改增”的目的就達(dá)到了，結(jié)構(gòu)性減稅措施給企業(yè)真正帶來了實(shí)惠。

    （三）有利于事務(wù)所的良性發(fā)展

    無須多言，任何一個行業(yè)，避免重復(fù)征稅，肯定是有利于行業(yè)整體發(fā)展的。同時對于事務(wù)所之間以及事務(wù)所和其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)之間的合作也不再存在稅負(fù)障礙，有利于事務(wù)所之間相互補(bǔ)充，取長補(bǔ)短。

    “營改增”對事務(wù)所的不利影響

    “營改增”對事務(wù)所的不利影響主要有：

    （一）客戶的接受程度有待考驗(yàn)

    客戶群體為一般納稅人的，均歡迎“營改增”，對于客戶的成本是一個較大的降低，但是對于已經(jīng)簽訂的合同或者已經(jīng)談妥的價格，客戶普遍不愿意修改，堅(jiān)持總價不變，為此事務(wù)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)會比原來增加（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅金），客戶群體若為非一般納稅人，則會對事務(wù)所產(chǎn)生議價壓力，因?yàn)榉且话慵{稅人無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，它們不希望增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。

    （二）事務(wù)所支出中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍過窄

    事務(wù)所的支出中，相當(dāng)部分為差旅費(fèi)，大約占事務(wù)所收入的5～10%左右，但是因?yàn)闊o法取得運(yùn)輸部門和住宿經(jīng)營部門的增值稅票據(jù)，因而只能全額計(jì)入成本。

    事務(wù)所的支出中主要有：差旅費(fèi)、租金、物業(yè)管理費(fèi)、餐飲、會議費(fèi)、行業(yè)會費(fèi)、職業(yè)保險(xiǎn)金、印刷費(fèi)、辦公用品、通訊費(fèi)用等。而這些費(fèi)用所涉及的行業(yè)大部分均是營業(yè)稅的征收范圍，絕大部分的成本支出不能抵扣。

    由上述可以看出，從理論上來說，應(yīng)該是“營改增”后可以有效降低事務(wù)所的稅負(fù)，但是因?yàn)閲叶愔聘母锏臐u進(jìn)過程，尚未到完全的“營改增”階段，而事務(wù)所目前支出的項(xiàng)目絕大部分為尚未“營改增”的項(xiàng)目，因而在當(dāng)前階段，事務(wù)所增大了稅負(fù)。

    改革不能只考慮一方面的利益，首先，“營改增”是整體的趨勢，符合稅制原理，但是鑒于國情，必然是穩(wěn)步推進(jìn)，在推進(jìn)的過程中，勢必會存在利益不公平或者不合理之處，因而理解、適應(yīng)才是最為正確、務(wù)實(shí)的選擇，因?yàn)楦母锏目傮w目標(biāo)是趨向于完全的公平。

    對此，筆者期待著增值稅在各個行業(yè)的普遍推行，只有這樣，結(jié)構(gòu)性減稅才真正達(dá)到普惠，真正做到公平稅負(fù)。