財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報(bào)工作的通知
作 者:財(cái)政部 來 源:財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)表日期:2013-01-17
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處:
為了促進(jìn)有關(guān)企業(yè)更好地執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,切實(shí)做到會計(jì)信息真實(shí)可靠、口徑可比,全面提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,現(xiàn)就各地做好2012年年報(bào)工作通知如下:
一、完善工作機(jī)制,充分保障企業(yè)年報(bào)工作順利開展
(一)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況和年報(bào)工作是各地財(cái)政部門會計(jì)管理工作的重要組成部分。各省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)高度重視,在經(jīng)費(fèi)等方面保障此項(xiàng)工作的順利開展,并積極發(fā)揮聯(lián)合工作機(jī)制的作用。
(二)會計(jì)工作規(guī)范化是健全企業(yè)管理的基礎(chǔ),也是財(cái)政部門依據(jù)《會計(jì)法》監(jiān)管的重要內(nèi)容。各省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,加大對所在地區(qū)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)管力度,夯實(shí)企業(yè)有效執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
(三)各省級財(cái)政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)參照財(cái)政部會計(jì)司上市公司年度分析報(bào)告的形式,選取30家以上的非上市大中型企業(yè),形成本地區(qū)非上市大中型企業(yè)2012年年報(bào)分析報(bào)告(分析報(bào)告模板隨后提供,請各地參照分析模板形成分析報(bào)告)。同時(shí),形成本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況的工作總結(jié),于2013年6月15日前一并報(bào)送財(cái)政部會計(jì)司。
各省級財(cái)政部門年報(bào)分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)、全面分析、力求創(chuàng)新。采取科學(xué)有效的方法對企業(yè)年報(bào)進(jìn)行分析,掌握企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況,梳理執(zhí)行中出現(xiàn)的重點(diǎn)問題,提出相應(yīng)的意見和建議,形成年報(bào)分析報(bào)告。同時(shí),在開展年報(bào)工作過程中,系統(tǒng)總結(jié)工作內(nèi)容、特色做法、監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)和工作體會等,形成本地區(qū)有關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況的工作總結(jié)。
二、關(guān)注重點(diǎn)問題,有效提高企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施
在開展年報(bào)工作時(shí),各地財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)已發(fā)布的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合歷年監(jiān)管實(shí)踐,關(guān)注企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)問題。例如會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更、資產(chǎn)減值(包括商譽(yù)減值)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)關(guān)于“控制”的理解和統(tǒng)一會計(jì)政策等問題,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。同一交易事項(xiàng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)采用相同的會計(jì)處理(長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外),2012年年報(bào)中,內(nèi)地與香港會計(jì)處理差異仍未消除的,應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明原因及消除差異的時(shí)間表。在此基礎(chǔ)上,還需要特別關(guān)注以下問題:
(一)企業(yè)不得隨意對自用或作為存貨的房地產(chǎn)進(jìn)行重新分類。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變的,如企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面協(xié)議,或房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變等,才能將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等實(shí)際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命,除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化,或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn),能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,不得隨意變更。
(三)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的,不得隨意變更股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件,并應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益性工具的(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外),企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速可行權(quán)處理,即視同剩余等待期內(nèi)的股份支付計(jì)劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件,在取消所授予工具的當(dāng)期確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的所有費(fèi)用。
(四)企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入,如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),應(yīng)考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性,與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù),如屬于政府采購的,是否已履行相關(guān)的政府采購程序等。
(五)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定對有關(guān)稅金進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)參與營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的,有關(guān)交易應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會[2012]13號)的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
(六)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定,確定企業(yè)合并的會計(jì)處理和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。企業(yè)將所屬的有關(guān)主體交由其他方經(jīng)營管理,或者接受其他方委托對有關(guān)主體進(jìn)行經(jīng)營管理的,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)合同、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)利益或損失的分享和承擔(dān)、委托或受托經(jīng)營管理期限、委托或受托經(jīng)營管理權(quán)的授予和取消等因素,正確判斷是否對有關(guān)主體具有控制,并據(jù)此進(jìn)行有關(guān)會計(jì)處理。
三、健全內(nèi)部控制,持續(xù)改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控體系
財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處(以下簡稱專員辦)和各省級財(cái)政部門要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的指導(dǎo),營造良好的執(zhí)行環(huán)境,特別要關(guān)注自2012年1月1日起執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的中央企業(yè)集團(tuán)、中央和地方國有控股上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況。
所有主板上市公司應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號的通知》(財(cái)會[2012]3號)、《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號的通知》(財(cái)會[2012]18號),以及財(cái)政部辦公廳、證監(jiān)會辦公廳《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》(財(cái)辦會[2012]30號)要求,成立或指定專門工作機(jī)構(gòu),健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制,梳理風(fēng)險(xiǎn)管控流程,完善各項(xiàng)經(jīng)營管理制度,優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng),開展內(nèi)部控制評價(jià),積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。
已執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的其他企業(yè)比照以上要求處理。
四、加強(qiáng)監(jiān)督,繼續(xù)督促相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真做好年報(bào)工作
專員辦和各省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)督促相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會本通知和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的相關(guān)規(guī)定,切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,密切關(guān)注國際方面和我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢可能對企業(yè)造成的影響,在評估財(cái)務(wù)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)充分考慮本通知要求。嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。證券資格會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分所的,應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)師事務(wù)所及其分所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一。
五、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管,不斷提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量
(一)專員辦和各省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化和完善會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量檢查有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督模式,充分利用財(cái)政會計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng),創(chuàng)新會計(jì)監(jiān)督方式和手段,堅(jiān)持把會計(jì)監(jiān)督作為確保企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行的重要手段。在2013年開展企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的情況作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。
(二)專員辦應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》(財(cái)監(jiān)[2009]6號)的要求,結(jié)合對證券資格會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管,重點(diǎn)關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況,進(jìn)一步強(qiáng)化對證券資格會計(jì)師事務(wù)所2012年年報(bào)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度。
(三)各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將地方大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況繼續(xù)作為2013年企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn),確保企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在地方大中型企業(yè)得到有效實(shí)施。
(四)專員辦和各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)高度重視、精心組織,加大監(jiān)督檢查力度,嚴(yán)肅查處具有典型性的違規(guī)案件。同時(shí),要樹立寓服務(wù)于監(jiān)管之中的理念,以檢查促進(jìn)企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所提高認(rèn)識和工作水平,為進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則積極建言獻(xiàn)策。
專員辦和各省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將本通知精神傳達(dá)至本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)和相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所,有條件的地區(qū)可以結(jié)合本地實(shí)際情況,選擇重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督,對于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)和相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所在2012年年報(bào)編制和審計(jì)過程中遇到的重大問題,應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)政部反饋。
財(cái)政部
2012年12月31日
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