持續(xù)的內(nèi)部審計的人力資源建設(shè)。企業(yè)需要在人力資源發(fā)展方面從人員招聘、績效評估、資格培訓(xùn)和崗位安置四個維度重新部署，將審計人員從純審計師和即將退休行政人員的“聚會池”的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)地招聘高潛力人才，并最終將內(nèi)審人員培養(yǎng)成為企業(yè)經(jīng)理的戰(zhàn)略模式。

 

規(guī)范的內(nèi)部審計程序。首先，一個成功的審計規(guī)劃是實現(xiàn)最佳內(nèi)部審計的先決條件。審計規(guī)劃的設(shè)定必須考量審計的范圍，包括組織單元、業(yè)務(wù)流程和網(wǎng)絡(luò)連接共享（ICS），確保審計對象沒有“未涉及”的審計職能；而且，需要在審計周期和審計歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長短期風(fēng)險導(dǎo)向型審計計劃。其次，把關(guān)審核質(zhì)量，嚴格執(zhí)行質(zhì)量檢驗關(guān)口的規(guī)范也是內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的一個重要因素。

 

先進的審計技術(shù)手段。系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作方法能擴大分析范圍并增加審計滲透深度；而有效的審計軟件（如ACL）能在占用最少審計人力資源的情況下增大數(shù)據(jù)的評估量，提高審計工作的效力和效率，并獲得與統(tǒng)計方法有關(guān)的審計結(jié)果。同時，通過面向接受者的溝通方式闡述審計報告能使審計結(jié)果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達給管理層。

 

德國一家公司的做法值得稱道。該公司的審計部門通過四種不同層級的差異化方法與管理層展開溝通。審計部門針對不同層級的接受者設(shè)計不同內(nèi)容的審計報告，清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執(zhí)行方向。

 

未來發(fā)展五大趨勢

 

新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計呈現(xiàn)出五大總體發(fā)展趨勢：內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；注重管理審計；審計工作方法標(biāo)準(zhǔn)化；審計職能組織集中化；通過內(nèi)部審計機制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。

 

內(nèi)部審計由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，以增加企業(yè)內(nèi)部審計的附加值；另有約40%的企業(yè)把自己定義為介于合規(guī)導(dǎo)向型審計和管理導(dǎo)向型審計之間；而純合規(guī)導(dǎo)向型或偏合規(guī)導(dǎo)向型的企業(yè)只占了不到調(diào)查總數(shù)的30%。由此可見，大型國有企業(yè)應(yīng)努力向國際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，幫助企業(yè)提升價值。

 

內(nèi)部審計重點由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，近70%企業(yè)的內(nèi)部審計部門重視管理審計，通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運行效率，并確保對業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造。僅有6%的企業(yè)還未開展管理審計的業(yè)務(wù)。由此可見，財務(wù)報告和合規(guī)性審計在大型企業(yè)內(nèi)部審計職責(zé)中所占比例越來越少，而管理審計的業(yè)務(wù)將成為未來內(nèi)部審計的主要職責(zé)。國有企業(yè)應(yīng)參考國際經(jīng)驗，完成其內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型。

 

內(nèi)部審計工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)化。隨著企業(yè)內(nèi)部審計向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計管理工具部署的不斷加強，企業(yè)從事內(nèi)部審計的部門變得與其他專業(yè)服務(wù)行業(yè)的機構(gòu)（比如咨詢公司）非常類似，獨立地為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計業(yè)務(wù)。企業(yè)調(diào)查顯示，67%的企業(yè)的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化處在一個平均水平，掌握高標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計體系的企業(yè)比內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化開展度低的企業(yè)多出了17%。同時，越來越多的企業(yè)利用適當(dāng)?shù)腎T工具對財務(wù)報告和合規(guī)性審計進行自動分析，在這種情況下，審計問題往往通過系統(tǒng)化的IT風(fēng)險分析進行識別。需要指出的是，雖然有超過60%的企業(yè)未配備集成的審計管理工具，但這些企業(yè)通常只是進行小規(guī)模的內(nèi)部審計；當(dāng)企業(yè)涉及較大規(guī)模的內(nèi)部審計工作時，它們往往會引入適用的管理軟件或者內(nèi)部開發(fā)相應(yīng)的管理工具。只有不到40%的企業(yè)未使用任何審計軟件。

 

內(nèi)部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡單的標(biāo)準(zhǔn)化審計流程，同時確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。對標(biāo)顯示了內(nèi)部審計職能基本集中或完全集中管理的企業(yè)占了調(diào)查對象的75%，僅有四分之一的企業(yè)采用了分散式或較為分散的內(nèi)部審計職能體系。由此可見，大部分的國際大型企業(yè)都選擇了對其內(nèi)部審計職能進行集中化的管理。這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。大型國有企業(yè)應(yīng)努力與國際先進實踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計職能，促進企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。

 

企業(yè)傾向由內(nèi)部審計機制培養(yǎng)自己的經(jīng)理。企業(yè)完成了對內(nèi)部審計人員要求上的重大轉(zhuǎn)變，內(nèi)審成為準(zhǔn)經(jīng)理培養(yǎng)的一個重要步驟，審計師成為企業(yè)各業(yè)務(wù)職能部門準(zhǔn)經(jīng)理的候選人。調(diào)查顯示，大部分（80%以上）的企業(yè)采用了招聘合乎崗位需求的審計師，并通過行之有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)方法，最終使審計師晉升成為企業(yè)準(zhǔn)經(jīng)理的內(nèi)審人力資源戰(zhàn)略。國際大型企業(yè)的這項舉措增加了內(nèi)部審計職位的吸引力，為企業(yè)招攬了大量高素質(zhì)的人才從事內(nèi)部審計工作。大型國有企業(yè)應(yīng)參考它們的做法，調(diào)整內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展方向，以吸引更多高素質(zhì)的人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計的隊伍中來。