國務(wù)院總理溫家寶在今年“兩會(huì)”政府工作報(bào)告中提出“積極穩(wěn)妥推進(jìn)事業(yè)單位分類改革?？茖W(xué)劃分事業(yè)單位類別，分類指導(dǎo)、分業(yè)推進(jìn)、分級(jí)組織、分步實(shí)施，深化事業(yè)單位管理體制和人事、收入分配、社會(huì)保障制度改革”是今年的重要工作之一。

“這無疑是在將事業(yè)單位分類改革又往縱深方向推進(jìn)了一步，而對于未來公共部門會(huì)計(jì)改革來說是一個(gè)推動(dòng)力量，很好的契機(jī)。”中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所所長張琦很看重這個(gè)利好。

讓會(huì)計(jì)制度更加精確

“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革就卡在事業(yè)單位本身分類上。事業(yè)單位分類改革有助于制定更加精確的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，同時(shí)，讓使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主體定位更加準(zhǔn)確。”張琦認(rèn)為這是關(guān)注的核心內(nèi)容。

目前，事業(yè)單位兩頭極端性很強(qiáng)，一個(gè)制度很難全部涵蓋。120萬之眾的事業(yè)單位，有的承擔(dān)行政職能，在會(huì)計(jì)核算上更接近目前的行政單位；有的屬于公益性事業(yè)單位；有的按照企業(yè)化運(yùn)作，在會(huì)計(jì)核算上更像企業(yè)。

“這三類性質(zhì)不同的事業(yè)單位對會(huì)計(jì)信息需求不一樣，在引用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)也明顯不同。”張琦告訴記者，承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和公益性事業(yè)單位具有財(cái)政和預(yù)算管理特性，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的重點(diǎn)主要放在三個(gè)方面，成本控制和核算；國有資產(chǎn)保值、增值和消耗；債務(wù)的承擔(dān)和面臨的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)化運(yùn)作的事業(yè)單位就要像企業(yè)那樣執(zhí)行徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入、支出和費(fèi)用全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

因此，要回答上面這個(gè)問題，答案只能是依賴于事業(yè)單位本身的分類改革。“換句話說，事業(yè)單位分類改革完成后，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》使用主體的界定才會(huì)更加清楚，事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身才能統(tǒng)一”。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授常麗說，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一之后，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表也就具有了可比性，有利于進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。

根據(jù)《分類推進(jìn)事業(yè)單位改革實(shí)施指導(dǎo)意見》，事業(yè)單位將被劃分為三類。第一類是“參照公務(wù)員類”，承擔(dān)政府職能的事業(yè)單位劃入政府序列；第二類是“自收自支”類，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位將被推向市場；第三類是“財(cái)政補(bǔ)貼”類，即公益性事業(yè)單位，將從人事管理、收入分配、社會(huì)保險(xiǎn)、財(cái)稅政策和機(jī)構(gòu)編制等方面推進(jìn)，采取“管辦分離”等辦法完善治理結(jié)構(gòu)。

這樣的分類就可以讓不同類型的事業(yè)單位在選擇會(huì)計(jì)制度上對號(hào)入座，最終有利于制定更加精確的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

事業(yè)單位試水公共部門會(huì)計(jì)改革

“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，將拉開公共部門會(huì)計(jì)改革的序幕。”常麗說。

在常麗看來，事業(yè)單位是政府財(cái)務(wù)報(bào)告組成部分，如果事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革推行實(shí)施，能夠真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，對于合理編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告無疑起到推動(dòng)作用。

事實(shí)上，政府會(huì)計(jì)研究者們已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革目前僅是試水，為未來行政單位會(huì)計(jì)改革提供設(shè)計(jì)基礎(chǔ)，從而推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建公共部門會(huì)計(jì)制度體系，最終達(dá)到能夠編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，提高政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平。

實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)，政府費(fèi)用和債務(wù)無法全面準(zhǔn)確反映，掩蓋了政府財(cái)政財(cái)務(wù)上的問題。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)可以客觀、準(zhǔn)確地核算政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本費(fèi)用，正確評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的成本，同時(shí)確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。以美國為例，2010財(cái)年美國預(yù)算赤字為1.29萬億美元，而聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告顯示的凈運(yùn)營成本為2.08萬多億美元，兩者相差近8000億美元。

我國政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇，應(yīng)該是從醫(yī)院、高校找到突破口，然后伴隨事業(yè)單位分類改革推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，最后延伸到所有公共部門，推動(dòng)公共部門會(huì)計(jì)改革。

今年剛出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面，除規(guī)定“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”外，還規(guī)定“部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革趨勢顯而易見。

同時(shí)不難看到，這項(xiàng)改革是迫切的。《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》已經(jīng)提出“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，將政府會(huì)計(jì)改革列入了國家發(fā)展戰(zhàn)略。

張琦認(rèn)為，雖然現(xiàn)在無法預(yù)計(jì)未來公共部門會(huì)計(jì)改革的情況，但是，如果事業(yè)單位分類改革本身向前邁出實(shí)質(zhì)性的一步，公共部門會(huì)計(jì)改革就更加清晰。

“大公共部門會(huì)計(jì)包括政府會(huì)計(jì)、公立的公益性非營利機(jī)構(gòu)，有可能前兩者合并，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)。但是，事業(yè)單位分類改革完成，后面就大有文章可做。”張琦對此十分肯定。