國稅總局明確科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除問題
作 者:中國會計(jì)視野 來 源:中國會計(jì)視野發(fā)表日期:2017-05-31
國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號)。
主要內(nèi)容包括:
一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn),在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用,可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
二、企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價(jià)辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的,其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的,其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
三、科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時,應(yīng)將按照《評價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件(證書)及文號(編號)”欄次。
四、因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè),相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策,已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
五、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理事項(xiàng)仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。
六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
同時,國稅總局發(fā)布了對本公告的解讀:
一、公告出臺背景
為進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定,自2017年1月1日至2019年12月31日,將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。根據(jù)國務(wù)院決定,5月2日,財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號,以下簡稱《通知》),對提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例問題進(jìn)行了明確。5月4日,科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號,以下簡稱《評價(jià)辦法》),明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施,根據(jù)《通知》《評價(jià)辦法》及其他相關(guān)規(guī)定,制訂本公告。
二、公告主要內(nèi)容
(一)明確形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑
考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策執(zhí)行期限為3年,而無形資產(chǎn)攤銷涉及多個年度,為提高政策的確定性和可操作性,《通知》明確科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
為便于理解和把握,公告對形成無形資產(chǎn)并適用《通知》規(guī)定優(yōu)惠政策的情形做了進(jìn)一步明確,即:2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn),包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn),在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用,均可以適用《通知》規(guī)定的提高加計(jì)扣除比例的優(yōu)惠政策。比如,某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍,則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15(10×150%)萬元,2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。再如,某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍, 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。
(二)明確《通知》與《評價(jià)辦法》的銜接
按照《評價(jià)辦法》,科技型中小企業(yè)是否符合條件,主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷,因此,科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況:一是企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號,本年新取得入庫登記編號的;二是上一年度已取得入庫登記編號,本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。由此,綜合考慮《通知》和《評價(jià)辦法》相關(guān)規(guī)定的有效銜接問題,公告明確企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的,其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的,其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
比如,某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號,2018年5月正值2017年度匯算清繳期間,因此,該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件,可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件,則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
(三)簡化備案要求
按照《評價(jià)辦法》的規(guī)定,省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號。為簡化備案報(bào)送資料,科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定辦理備案時,將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件(證書)及文號(編號)”欄次即可,不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。
比如,某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時,應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》規(guī)定欄次即可。
(四)撤銷登記編號的科技型中小企業(yè)不得享受優(yōu)惠
享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè),因此,能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評價(jià)辦法》的規(guī)定,科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認(rèn)并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件,相應(yīng)地,不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè),相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策,已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
(五)明確研發(fā)費(fèi)用口徑
《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例,其他政策口徑、管理事項(xiàng)仍按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)等文件規(guī)定執(zhí)行。
(六)明確施行時間
《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間為2017年1月1日至2019年12月31日,與此相一致,公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。