注會審計報告將增加關(guān)鍵審計事項

作 者：沈漠 來 源：財會信報發(fā)表日期：2017-01-16

    2016年12月23日，財政部印發(fā)《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱“12項審計準(zhǔn)則”)。對此，中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱“中注協(xié)”)有關(guān)負(fù)責(zé)人解讀稱，12項審計準(zhǔn)則將帶來三方面的影響：一是提高審計報告的信息含量和決策相關(guān)性；二是提高審計報告的溝通價值，增強審計工作的透明度；三是強化注冊會計師的責(zé)任，提高審計質(zhì)量，回應(yīng)財務(wù)報表使用者對持續(xù)經(jīng)營、其他信息、注冊會計師獨立性的關(guān)注。

    審計準(zhǔn)則亟須改進

    據(jù)了解，審計報告是注冊會計師針對上市公司等企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面報告，是注冊會計師與財務(wù)報表使用者就被審計事項進行溝通的主要手段，對增強財務(wù)信息的可信度起著至關(guān)重要的作用。“現(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在不少缺陷，與財務(wù)報表使用者的期望存在一定差距。”上述負(fù)責(zé)人表示。

    2008年全球金融危機發(fā)生后，國際上對提高審計質(zhì)量的呼聲日趨強烈。2015年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)修訂發(fā)布了新的國際審計報告準(zhǔn)則，在完善審計報告模式、增加審計報告要素、豐富審計報告內(nèi)容等方面做出了重大改進。

    在我國，隨著資本市場的改革與發(fā)展，政府部門、監(jiān)管機構(gòu)和投資者對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，期望注冊會計師出具的審計報告具有更高的信息含量和決策相關(guān)性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。

    上述負(fù)責(zé)人介紹，為順應(yīng)市場各方的需求，體現(xiàn)審計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同要求，中注協(xié)借鑒國際審計報告改革的成果，結(jié)合我國實際情況，啟動了審計報告準(zhǔn)則的改革修訂工作。經(jīng)過近兩年的研究、起草、論證和廣泛征求意見，12項審計準(zhǔn)則日前由中注協(xié)審計準(zhǔn)則委員會審議通過，并經(jīng)財政部批準(zhǔn)發(fā)布。

    本次發(fā)布的12項審計準(zhǔn)則，最核心的是新制訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號———在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》(以下簡稱《溝通關(guān)鍵審計事項準(zhǔn)則》)。該準(zhǔn)則僅適用于上市實體的審計業(yè)務(wù)，要求在上市公司的審計報告增設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點難點等審計項目的個性化信息。

    同時，“對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告”等6項準(zhǔn)則屬于做出實質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則，另外5項準(zhǔn)則屬于為保持審計準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而做出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則。這11項準(zhǔn)則中，有的條款是僅對上市實體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，有的條款是對所有被審計單位(包括上市實體和非上市實體)審計業(yè)務(wù)的規(guī)定。

    為確保新審計報告準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實施，財政部擬采取分批、分步驟實施的方案，即，自2017年1月1日起，首先在A+H股公司以及純H股公司按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)中實施；自2018年1月1日起擴大到所有被審計單位，其中，A股主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司，IPO公司，新三板公司中的創(chuàng)新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司執(zhí)行新審計報告準(zhǔn)則的所有規(guī)定，其他企業(yè)暫不執(zhí)行僅對上市實體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定。同時，監(jiān)管層允許和鼓勵提前執(zhí)行新審計報告準(zhǔn)則。

    增加關(guān)鍵審計事項

    在本次發(fā)布的12項審計準(zhǔn)則中，《溝通關(guān)鍵審計事項準(zhǔn)則》作為一項新準(zhǔn)則，備受業(yè)內(nèi)關(guān)注。該準(zhǔn)則規(guī)范注冊會計師如何確定關(guān)鍵審計事項以及如何在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，包括溝通的形式和內(nèi)容。

    “溝通關(guān)鍵審計事項，旨在通過提高審計工作的透明度，增加審計報告的溝通價值。”上述負(fù)責(zé)人稱，溝通關(guān)鍵審計事項能夠為財務(wù)報表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。溝通關(guān)鍵審計事項還能夠幫助財務(wù)報表預(yù)期使用者了解被審計單位，以及已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。

    該負(fù)責(zé)人表示，在審計報告中，溝通關(guān)鍵審計事項不能代替下列事項：管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中做出的披露，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而做出的披露；注冊會計師按照《在審計報告中發(fā)表非無保留意見》準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見；當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《持續(xù)經(jīng)營》準(zhǔn)則的規(guī)定進行報告。

    記者了解到，關(guān)鍵審計事項的定義是，注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。注冊會計師的目標(biāo)是，確定關(guān)鍵審計事項，并在對財務(wù)報表形成審計意見后，以在審計報告中描述關(guān)鍵審計事項的方式溝通這些事項。

    《溝通關(guān)鍵審計事項準(zhǔn)則》明確，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項中確定在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，并在確定時考慮下列方面：按照《通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》準(zhǔn)則的規(guī)定，評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險；與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷；本期重大交易或事項對審計的影響。

    該準(zhǔn)則明確，除非存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)在審計報告中描述每項關(guān)鍵審計事項：法律法規(guī)禁止公開披露某事項；在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。

    修訂完善11個準(zhǔn)則

    上述負(fù)責(zé)人介紹，本次實質(zhì)性修訂的6項準(zhǔn)則包括《對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》、《在審計報告中發(fā)表非無保留意見》、《在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》、《與治理層的溝通》、《持續(xù)經(jīng)營》、《注冊會計師對其他信息的責(zé)任》。

    其中，《對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的修訂主要體現(xiàn)在四個方面：將注冊會計師發(fā)表的審計意見作為審計報告的第一部分，并以“審計意見”作為標(biāo)題，同時增加了形成審計意見的基礎(chǔ)部分，以幫助財務(wù)報表使用者了解相關(guān)的重要背景信息；改進關(guān)于管理層對財務(wù)報表責(zé)任(持續(xù)經(jīng)營責(zé)任)的表述；改進關(guān)于注冊會計師對財務(wù)報表審計責(zé)任(持續(xù)經(jīng)營、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通關(guān)鍵審計事項、運用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等)的表述；增加關(guān)于披露項目合伙人姓名的要求，進一步增強對審計報告使用者的透明度。

    《在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的修訂主要體現(xiàn)在，增加了一條規(guī)定：當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報表出具“無法表示意見”的結(jié)論時，不得在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。

    《在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》的修訂主要體現(xiàn)在：增加了相關(guān)規(guī)定，以區(qū)分“強調(diào)事項段”、“其他事項段”與關(guān)鍵審計事項的關(guān)系。

    《與治理層的溝通》的修訂主要體現(xiàn)在：增加了注冊會計師與公司治理層溝通關(guān)鍵審計事項的責(zé)任、存在特別風(fēng)險的事項、實施計劃的審計程序需要的專門技巧等；對溝通的過程(溝通形式、時間安排)提供了更詳細(xì)的指導(dǎo)。

    《持續(xù)經(jīng)營》的修訂主要是：在審計報告中單設(shè)“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”一段；要求注冊會計師評價公司管理層披露持續(xù)經(jīng)營事項責(zé)任的充分性。

    《注冊會計師對其他信息的責(zé)任》的修訂主要是：修訂了其他信息的范圍和準(zhǔn)則名稱，并擴展了年度報告的內(nèi)涵；要求注冊會計師在審計報告中增設(shè)一個單獨的部分，并以“其他信息”為題，以幫助財務(wù)報表使用者更加清楚地了解其他信息的工作、責(zé)任等。

    記者注意到，本次僅做出文字調(diào)整的5項準(zhǔn)則包括《就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》、《審計工作底稿》、《審計證據(jù)》、《期后事項》、《書面聲明》。這些準(zhǔn)則的修訂重點僅是文字表述的改動，并無實質(zhì)性變化。