財政部就資產(chǎn)評估準則基本準則征意見

作 者：蔡秋紅 來 源：中國會計視野發(fā)表日期：2016-11-03

    中國會計視野訊 財政部為規(guī)范資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為，保護資產(chǎn)評估當事人的合法權(quán)益和公共利益，有效維護市場經(jīng)濟秩序，根據(jù)《資產(chǎn)評估法》，起草了《資產(chǎn)評估準則——基本準則（修訂征求意見稿）》及說明。

    修訂后的基本準則架構(gòu)

    修訂后的基本準則分四章、二十八條。主要包括：

    第一章總則，包括反映規(guī)范對象及目的、相關(guān)定義、準則適用、守法合規(guī)要求、專業(yè)勝任要求、機構(gòu)的控制及監(jiān)督責任等六條內(nèi)容。

    第二章職業(yè)道德，包括職業(yè)操守要求、職業(yè)形象要求、獨立執(zhí)業(yè)要求、禁止不當?shù)美蠛捅Ｃ芤蟮任鍡l內(nèi)容。

    第三章執(zhí)業(yè)要求，涉及評估程序、業(yè)務(wù)承接、評估假設(shè)、價值類型、評估方法、核查驗證、關(guān)注評估對象權(quán)屬、資產(chǎn)評估報告出具要求、簽章要求、報告披露要求和評估檔案等十四條內(nèi)容。

    第四章附則，包括具體準則發(fā)布、例外條款和本準則施行時間三條內(nèi)容。

    主要修訂內(nèi)容說明

    （一）規(guī)范評估對象與主體。

    根據(jù)資產(chǎn)評估法要求，將準則的規(guī)范對象修訂為“資產(chǎn)評估行為”，將規(guī)范的主體修訂為“資產(chǎn)評估機構(gòu)”和“資產(chǎn)評估師和其他資產(chǎn)評估專業(yè)人員”，并規(guī)定了其內(nèi)涵。這種表述方式既全面涵蓋了對機構(gòu)和人員的要求，也突出了資產(chǎn)評估師的地位。

    （二）界定資產(chǎn)評估準則體系、配合監(jiān)管。

    結(jié)合資產(chǎn)評估法界定了資產(chǎn)評估準則體系，區(qū)分了有關(guān)評估行政管理部門與評估行業(yè)協(xié)會的職責，強調(diào)評估行業(yè)協(xié)會“制定資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德準則”應(yīng)當遵守基本準則，并增補了資產(chǎn)評估定義，區(qū)分了法定業(yè)務(wù)與非法定業(yè)務(wù)，補充了“法定資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)”定義，有利于配合相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)監(jiān)管部門的監(jiān)管。

    （三）增加執(zhí)業(yè)責任的規(guī)范。

    根據(jù)資產(chǎn)評估法的內(nèi)容，分別增加了對評估機構(gòu)責任、評估檔案保存、報告簽章、披露評估報告使用責任等進行規(guī)范的內(nèi)容。

    （四）整合職業(yè)道德的要求。

    將現(xiàn)行職業(yè)道德基本準則有關(guān)職業(yè)形象、獨立執(zhí)業(yè)、專業(yè)勝任能力保持、禁止不當?shù)美?、保密要求等?nèi)容，分別作為職業(yè)道德的總體要求整合到修訂后的基本準則中，并考慮了與資產(chǎn)評估法相關(guān)表述的銜接。除與現(xiàn)行基本準則重復(fù)的內(nèi)容外，未納入修訂后基本準則的現(xiàn)行職業(yè)道德基本準則條款，可由中評協(xié)在制定職業(yè)道德具體準則時統(tǒng)籌處理。

    （五）優(yōu)化評估程序表述。

    評估程序方面，在現(xiàn)行基本準則劃分及表述基礎(chǔ)上，略作調(diào)整。比如，為更好與資產(chǎn)評估法銜接，將業(yè)務(wù)約定書修訂為“評估委托合同”，顯化了對評估報告的“審核”要求，把“工作底稿歸檔”修改為“立卷歸檔”。

    （六）增加評估方法選擇的靈活性。

    修訂了資產(chǎn)評估方法的表述，使評估法中要求的評估方法的范圍擴大到衍生方法，并規(guī)定因方法的適用性或操作限制導(dǎo)致無法采用兩種以上評估方法進行評估的，資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以采用一種方法進行評估。

    （七）細化評估資料核查和驗證要求。

    對在評估活動中使用的有關(guān)文件、證明及其他資料，資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以選擇適當?shù)男问交驅(qū)嵸|(zhì)核查驗證方式，并在工作底稿中加以反映，并對無法核查驗證的事項做出了相應(yīng)的規(guī)定。

    （八）規(guī)范資產(chǎn)評估報告的出具要求。

    一是增加了對資產(chǎn)評估報告的定義，強調(diào)了報告出具的主體和準則依據(jù)特點。二是強調(diào)資產(chǎn)評估機構(gòu)和資產(chǎn)評估專業(yè)人員出具的“資產(chǎn)評估報告”必須依據(jù)資產(chǎn)評估準則。三是要求不依據(jù)資產(chǎn)評估準則編制的其他評估報告或其他專業(yè)報告，不得以“資產(chǎn)評估報告”名義出具，資產(chǎn)評估專業(yè)人員還應(yīng)將前述事項在相關(guān)報告中予以明確披露，以避免誤導(dǎo)報告使用人。

    （九）引導(dǎo)評估報告的正確使用。

    修訂后的基本準則提醒評估報告使用人正確理解評估結(jié)果，有利于引導(dǎo)其正確使用評估報告，減少誤讀誤用現(xiàn)象。同時，結(jié)合國內(nèi)外準則制定實踐，對“評估報告使用人”的內(nèi)涵做出了界定，有利于規(guī)范與資產(chǎn)評估相關(guān)的法律關(guān)系。