在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同路上中國(guó)應(yīng)選擇的策略

作 者：黃燕飛 來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2016-05-13

    中國(guó)是經(jīng)濟(jì)全球化的受益者，中國(guó)資本不僅在引進(jìn)來(lái)，也正“走出去”。會(huì)計(jì)是全球通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，有利于中國(guó)產(chǎn)品和資本與世界的交融匯合，降低交易成本。

    在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同背景下，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，獲得國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)的認(rèn)可，仍然需要回答以下一些問(wèn)題：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)是什么？為了實(shí)現(xiàn)我們的趨同目標(biāo)，中國(guó)應(yīng)進(jìn)行哪些權(quán)衡取舍？考慮中國(guó)的現(xiàn)實(shí)和未來(lái)目標(biāo)，我們可以開(kāi)展哪些活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)？

    趨同方式仍是最大挑戰(zhàn)

    在具體準(zhǔn)則方面，中國(guó)因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的發(fā)展階段、金融企業(yè)受管制程度較高，金融工具的種類、復(fù)雜程度與歐美等經(jīng)濟(jì)體有較大差距。但是，隨著近年來(lái)資本市場(chǎng)和金融創(chuàng)新的發(fā)展，中國(guó)出現(xiàn)的金融工具也越來(lái)越多，改革后IFRS9—金融工具準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益性工具，這種要求對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，將是不小的挑戰(zhàn)，同樣的挑戰(zhàn)還可能出現(xiàn)在金融工具減值中預(yù)期損失模型的應(yīng)用。

    目前，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同面臨的問(wèn)題之一就是趨同方式的選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的官員多次鼓勵(lì)中國(guó)改變趨同方式，選擇直接采用。并且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）將下一階段的工作放在了準(zhǔn)則的實(shí)施執(zhí)行上，也就是IASB將開(kāi)始評(píng)估聲稱實(shí)施了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)體是否在應(yīng)用層面執(zhí)行了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，還有一個(gè)挑戰(zhàn)是目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂理念正全面采用原則導(dǎo)向方式。這對(duì)于長(zhǎng)期習(xí)慣于會(huì)計(jì)規(guī)范的中國(guó)應(yīng)用者（包括財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者、審計(jì)師、分析師）、習(xí)慣于成文法并將會(huì)計(jì)規(guī)范視為規(guī)則的政府監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)重要的挑戰(zhàn)。

    因此，我國(guó)需要轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，在學(xué)習(xí)時(shí)更多探討其背后的原則，培養(yǎng)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，案例情境式教育和準(zhǔn)則應(yīng)用指導(dǎo)應(yīng)該成為我們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要基礎(chǔ)。

    全面趨同順應(yīng)市場(chǎng)需要

    目前來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同主要出于兩個(gè)目的，一是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，即與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效，這樣可以降低中國(guó)企業(yè)走出去的轉(zhuǎn)換成本；另一個(gè)是提升中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，對(duì)于中國(guó)市場(chǎng)上出現(xiàn)的新交易和業(yè)務(wù)，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有的經(jīng)驗(yàn)和做法。這意味著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)不能完全決定自己前進(jìn)和發(fā)展的方向。

    與此同時(shí)，歐盟等地區(qū)按準(zhǔn)則形成的結(jié)果是否相同作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的標(biāo)準(zhǔn)，香港則是直接采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。

    因此，如果中國(guó)希望持續(xù)獲得這兩個(gè)已承認(rèn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，就需要持續(xù)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持全面趨同。這意味著，中國(guó)可能需要交出部分準(zhǔn)則的制定權(quán)。

    中國(guó)的確也有自己的發(fā)展現(xiàn)實(shí)。一方面，例如中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)歷史只有30多年，政府管理機(jī)構(gòu)的管理習(xí)慣和方式、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度、商業(yè)環(huán)境、法律法規(guī)、各種產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的發(fā)展還不能與成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相提并論，這使某些基于公開(kāi)、公平、公正市場(chǎng)交易的會(huì)計(jì)原則不能反映中國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。另一方面中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行規(guī)則性會(huì)計(jì)制度，法律規(guī)范屬于成文法體系。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者（包括企業(yè)、各級(jí)政府監(jiān)管部門(mén)、外部審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)）和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教育機(jī)構(gòu)習(xí)慣于學(xué)習(xí)和遵守會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中多列舉出要求，很少解釋選擇此項(xiàng)要求背后的邏輯和理論基礎(chǔ)，因此，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的教育者和應(yīng)用者按原則性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷的能力和素養(yǎng)都有待提高。

    但現(xiàn)在也有積極的變化，從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們可以看到，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中增加很多示例，這些示例多與市場(chǎng)上現(xiàn)實(shí)的交易和業(yè)務(wù)相關(guān)，與以往的應(yīng)用指南給出處理結(jié)果有很多的區(qū)別。

    同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)教育中越來(lái)越多地強(qiáng)調(diào)案例和情境教學(xué)。我們相信這些努力可以幫助中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用者更好地理解準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，提升準(zhǔn)則應(yīng)用者的職業(yè)判斷能力。

    利益訴求決定同步的“腳步”

    目前，中國(guó)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí)，采用的是“大爆炸”的方式，或者稱之為“批處理”模式，即一次性把所有的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則引入或者批量式地引入新修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    其實(shí)，中國(guó)的趨同策略中沒(méi)有說(shuō)明中國(guó)將如何與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)度保持同步，也沒(méi)有說(shuō)明生效時(shí)間保持同步還是準(zhǔn)則正式稿的發(fā)布時(shí)間保持同步。

    事實(shí)上，2006年中國(guó)以大爆炸方式整體性引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則后，對(duì)于新制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，比較可行的方式是逐個(gè)評(píng)估和引入中國(guó)，生效時(shí)間倒不一定必須同步。這種方式有助于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先在準(zhǔn)則文字層面保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同步，同時(shí)有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用者減輕學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，適應(yīng)學(xué)習(xí)曲線，也有利于那些已經(jīng)或?qū)⒆哌M(jìn)國(guó)際市場(chǎng)的企業(yè)更好地了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化。只有更好地學(xué)習(xí)和理解了準(zhǔn)則的新變化和新原則，才有可能為準(zhǔn)則的執(zhí)行做好準(zhǔn)備，實(shí)施效果會(huì)更佳。

    在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同過(guò)程中，各國(guó)都有自己的利益訴求，有的希望爭(zhēng)奪這一制度變遷過(guò)程中的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，有的期待利用此次變革的機(jī)會(huì)取得自己的話語(yǔ)權(quán)，有的是期待參與準(zhǔn)則的制訂過(guò)程，有的則是期待搭上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這趟便車(chē)，不同的利益訴求需要有不同的趨同策略。

    目前來(lái)看，美國(guó)對(duì)于其公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同認(rèn)可的步伐顯然是在停滯，但是其目標(biāo)沒(méi)有變化，要成為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)導(dǎo)者。中國(guó)與巴西、印度等新興國(guó)家一樣，選擇了采納或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，目標(biāo)是為了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程中，通過(guò)使用國(guó)際化的商業(yè)語(yǔ)言，改善自己的投資環(huán)境、幫助本國(guó)資本“走出去”，同時(shí)期待在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)改革過(guò)程中發(fā)出自己的聲音，擴(kuò)大自己的影響力。