管理會計：管控經(jīng)營“隱性成本”的工具

作 者：張連起 來 源：瑞華會計師事務(wù)所發(fā)表日期：2014-12-05

    在財務(wù)會計中，成本是指取得資產(chǎn)的代價，或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出，屬于顯性成本。它是面向過去的，強(qiáng)調(diào)成本的計量屬性，認(rèn)為成本概念必須是可計量的。許多不可計量的成本，如機(jī)會成本都不能包括在內(nèi)。

    管理會計的成本概念是多緯度的。從現(xiàn)代管理角度，除了顯性成本，企業(yè)還有一種難以在實際中發(fā)現(xiàn)和在財務(wù)賬目上顯示出來的成本，叫隱性成本。它隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財務(wù)會計成本與監(jiān)督之外。

    舉個例子來說，根據(jù)報道，上海地鐵一號線由德國人設(shè)計，看上去無特別之處，直到中國人設(shè)計的二號線投入運(yùn)營才知道其中有那么多的細(xì)節(jié)被二號線設(shè)計時忽略了：一號線每個出口都會轉(zhuǎn)一個彎，不直接通室外，而二號線沒注意到這一點(diǎn)。這一轉(zhuǎn)彎大大減少了站臺和外部熱量交換，減輕了空調(diào)壓力，使一號線電費(fèi)大大小于二號線。一號線的站臺最外邊采用金屬裝飾，里面又用黑色大理石嵌了一條邊，在里面鋪設(shè)同一色彩地磚。這樣的裝飾，給予乘客心理上的暗示是，下意識地站在地磚范圍內(nèi)，從而保證了乘客的安全。而二號線地面全用同色地磚，稍不注意就會過于靠近軌道，需安排專門人員來提醒……細(xì)節(jié)忽視，導(dǎo)致了大量隱性成本存在，使二號線運(yùn)營成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一號線。

    隱性成本在財務(wù)賬本上很難用數(shù)字顯示出來，是有一定隱蔽性的將來成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來時態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形態(tài)的總和。在現(xiàn)實生活中，有時隱性成本比顯性成本危害更大。因為它給企業(yè)帶來效益流失的過程都是隱性的。管理會計本身就是以未來的資金運(yùn)動為對象，以提高未來經(jīng)濟(jì)效益為目的。應(yīng)該用管理會計來實現(xiàn)經(jīng)營管理過程中的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考評，挖掘和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的隱性成本，并對其監(jiān)督、管理、控制，盡量減少隱性成本。

    一般認(rèn)為，企業(yè)隱性成本表現(xiàn)為權(quán)威失靈、信息失真、信用喪失、人力資源錯配、資源利用的機(jī)會錯失、影響力喪失等等。如決策者權(quán)威失靈，造成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)和指揮的混亂，給企業(yè)帶來損失，甚至走入困境。又如公司人人都是主管，員工要多頭匯報或反饋；設(shè)置的崗位不合理，導(dǎo)致組織潛成本巨大。又如信息失真的隱性成本，會導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，使下級產(chǎn)生抵觸情緒，降低工作效率，以及管理層的信任危機(jī)加劇。人力資源管理的隱性成本，是指用非所學(xué)、學(xué)非所用；高射炮打蚊子的高才低就浪費(fèi)；專業(yè)結(jié)構(gòu)搭配不合理造成的效率損失等。再如信用喪失的隱性成本，會給企業(yè)帶來信譽(yù)危機(jī)和形象縮水，輕者經(jīng)營成本增大，重者喪失客戶，威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展，是不可彌補(bǔ)的損失。例如，安然曾經(jīng)是叱咤風(fēng)云的“能源巨頭”，名列“美國500強(qiáng)”第七。2001年安然公司正式向法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。這是由于股票期權(quán)制激勵了造假動機(jī)，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷，公司獨(dú)立董事形同虛設(shè)等這些隱性成本的存在，加速了安然的猝死。

    可見，隱性成本降低了企業(yè)利潤，削弱企業(yè)競爭力，掩蓋了成本參數(shù)的真實性和經(jīng)濟(jì)活動某些數(shù)字的真實性，扭曲了一些成本參數(shù)。比如機(jī)會成本、商譽(yù)成本、信用成本，若沒有計算在成本范圍之內(nèi)，對管理者做決策則勢必是個誤導(dǎo)。

    作為消除企業(yè)“隱性成本”的有力工具——管理會計，要求企業(yè)必須對隱性成本加以關(guān)注、管理、優(yōu)化，以實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

    我們應(yīng)樹立科學(xué)的成本觀，用科學(xué)的管理和規(guī)劃來降低各種隱性成本。企業(yè)不僅要計算出顯性成本，還要關(guān)注未發(fā)生的隱性成本。比如，企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，資產(chǎn)低效率，沉沒成本，信譽(yù)喪失等隱性成本會影響到企業(yè)綜合成本和競爭力。二是要對成本管理進(jìn)行動態(tài)控制。大家知道，傳統(tǒng)成本核算，只在項目結(jié)束后才對顯性成本進(jìn)行審計和核算，沒有體現(xiàn)出隱性成本的存在。要避免隱性成本泛濫，需要把項目的成本核算方式改為按實際進(jìn)展分解成若干成本指標(biāo)，并列明顯性成本和隱性成本的分類，進(jìn)行動態(tài)控制。三是要把隱性成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容加以重視。企業(yè)內(nèi)部要避免重復(fù)和無效作業(yè)，就必須推行制度化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化，取消無關(guān)流程和相應(yīng)機(jī)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)流程中的低效率時要及時組織流程再造，進(jìn)行流程優(yōu)化。同時，針對組織結(jié)構(gòu)不合理和重復(fù)造成的隱性成本盲點(diǎn)，可實行組織架構(gòu)的扁平化。同時，加強(qiáng)人力資源管理，重視企業(yè)“知識流“管理，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部知識資源共享，確保知識資本的不斷增值及最大效率的發(fā)揮；重視企業(yè)文化建設(shè)，改善員工之間的關(guān)系。

    另外需要強(qiáng)調(diào)的是，機(jī)會成本不可小覷。忽視了機(jī)會成本的比較，就會使企業(yè)的決策與資源的優(yōu)化配置相脫節(jié)。機(jī)會成本在管理會計的作用，有助于決策者建立資源配置比較觀念，即將有限的資源使用在最有價值的地方。