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          管理會計:“舉重若輕”提高資源分配效率

          作 者:高鶴 來 源:中國會計報發(fā)表日期:2014-10-31

              “會計與經(jīng)濟(jì)息息相關(guān),是在經(jīng)濟(jì)活動中解決資源分配效率的有效方式之一。有時候,會計能解決宏觀經(jīng)濟(jì)問題。”財政部管理會計咨詢專家、清華大學(xué)教授于增彪告訴中國會計報記者,要讓市場在資源分配中起到?jīng)Q定性作用,會計能夠“舉重若輕”地發(fā)揮出重大作用。

              “小會計”解決“大問題”

              當(dāng)然,在很多人眼中,會計只不過是一門技術(shù)學(xué)科,主要就是算算賬、編編報表、統(tǒng)計下數(shù)字。然而,就是這看似不起眼的信息整合工作,延伸到企業(yè)和行政事業(yè)單位的資源管理中,就能發(fā)揮出決定性的作用。

              “管理會計任務(wù)之一是研究資源分配,目的是提升資源分配的效率和效果。”于增彪認(rèn)為,大到國家治理,小到企業(yè)或行政事業(yè)單位的管理,會計都能在其中實(shí)現(xiàn)按市場原則分配資源的功能。

              比如,我國人工成本增長速度總是快于企業(yè)利潤的增長速度,這一矛盾通過將人工成本與勞動生產(chǎn)率掛鉤就能夠直觀地解決。就好比上世紀(jì)我國出現(xiàn)的邯鋼經(jīng)驗(yàn)一樣,做到“人人身上有指標(biāo)”,成本節(jié)約、提升管理的動力自然就落實(shí)到了每個人身上。

              再比如公司到資本市場上IPO,就是要到資本市場上爭取資源分配的權(quán)利。這首先涉及到IPO公司的質(zhì)量,而其質(zhì)量的重要標(biāo)志之一就有沒有應(yīng)用和創(chuàng)新管理會計。IPO成功后,公司在資本市場上成功獲取了資金這一稀缺資源,轉(zhuǎn)入公司的生產(chǎn)運(yùn)營之中,其后就需要在公司內(nèi)部分配資本。在這個過程中,管理會計同樣起到了決定性作用。

              現(xiàn)在,不少大型集團(tuán)公司的內(nèi)部資金分配用的就是管理會計。

              這種資源分配受制于兩個因素:一是公司的組織結(jié)構(gòu),包括決策權(quán)限、信息傳遞和激勵機(jī)制,其中,總會計師的職能權(quán)限與協(xié)調(diào)范圍是用管理會計支配資源的關(guān)鍵;二是經(jīng)營活動的特點(diǎn)。

              目前,很多企業(yè)中的管理會計工作權(quán)限比較混亂。比如預(yù)算管理,有的企業(yè)單獨(dú)成立預(yù)算部門,并與財務(wù)部門平行;有的則將其納入戰(zhàn)略部門或人事部門;還有的內(nèi)設(shè)在總經(jīng)理辦公室等。

              這些管理預(yù)算的部門反而與應(yīng)該精通管理會計的財務(wù)部門沒有隸屬關(guān)系。管理會計的執(zhí)行出現(xiàn)明顯的斷層,不能在財務(wù)部門以管理會計的思維貫徹始終。這是不少企業(yè)的管理遺憾。

              “應(yīng)把與管理會計相關(guān)的職能工作都放在財務(wù)部門,方便管理會計體系的統(tǒng)一執(zhí)行。”于增彪說,總會計師的能力與公司治理層次關(guān)系緊密,他們要有綜合協(xié)調(diào)的能力。因此,應(yīng)把總會計師提升到企業(yè)管理層“二把手”的地位,幫助總會計師以自己的專業(yè)水平在管理層中強(qiáng)勢起來。在于增彪眼中,唯有如此,管理會計才能發(fā)揮出真正的作用。

              而且,在他看來,很多宏觀政策的實(shí)施需要微觀化,而這項(xiàng)工作都可以直接落實(shí)到會計政策的執(zhí)行之中。不少宏觀問題也可以通過管理會計加以解決。

              “如果總會計師不能從創(chuàng)造企業(yè)價值的角度統(tǒng)籌資源,如果企業(yè)不能通過管理會計‘強(qiáng)身健體’,按市場分配的資源效率和效果也就大打折扣了。”于增彪坦言。

              實(shí)踐的關(guān)鍵點(diǎn):建立系統(tǒng)的邏輯體系

              事實(shí)上,當(dāng)前我國很多企業(yè)都已經(jīng)在不知不覺中發(fā)展了管理會計,不少企業(yè)還在預(yù)算管理、資金管控等方面取得了可喜的進(jìn)步。這是企業(yè)在自身發(fā)展和治理過程中的必然要求,也是企業(yè)未來實(shí)現(xiàn)管理升級的必經(jīng)之路。

              這種實(shí)踐中自然成長的管理會計思維和方法難能可貴。

              “可惜的是,現(xiàn)在沒有一個系統(tǒng)的邏輯體系能把這些管理會計的思維和方法整合起來,這樣就難以全面地發(fā)揮出管理會計的作用。”于增彪認(rèn)為,從應(yīng)用的角度著眼,管理會計的知識體系可概括為“三橫五縱六個模塊”。

              “三橫”,即按照組織層次把企業(yè)分成高、中、低3個管理會計的應(yīng)用層次。“五縱”,即成本管控、預(yù)算管控、平衡計分卡管控、管理駕駛艙管控和企業(yè)社會責(zé)任管控。“六個模塊”即戰(zhàn)略會計、老板會計、資源會計、績效會計、社會責(zé)任會計和行為會計。

              這就是一個類似于科索(COSO)風(fēng)險管控框架的三維體系。按照這個思路去設(shè)計和組織企業(yè)的會計工作,就能系統(tǒng)地發(fā)揮管理會計的公司治理功能。

              “管理會計應(yīng)用必須系統(tǒng)化,不能零打碎敲?,F(xiàn)在企業(yè)最重要的是建立體系。很多企業(yè)中的管理會計方法很多,但就是沒有銜接起來。”于增彪說,成本是企業(yè)銜接管理會計方法的核心。

              比如,要創(chuàng)造股東價值,就要提高產(chǎn)品質(zhì)量,而提高產(chǎn)品質(zhì)量的目的不僅是增加銷售,也要降低成本,這樣就需要采用六西格瑪?shù)姆椒ā_@才是一個系統(tǒng)的邏輯體系。

              理論的關(guān)鍵點(diǎn):梳理管理會計的清晰脈絡(luò)

              實(shí)踐的關(guān)鍵點(diǎn)在于構(gòu)建體系,這也迫切需要管理會計系統(tǒng)理論的支撐。而對于當(dāng)前的管理會計理論而言,梳理出清晰的管理會計體系思路至關(guān)重要。這樣才能實(shí)現(xiàn)理論指導(dǎo)實(shí)踐、更新人們的管理理念后實(shí)踐又反哺理論的良好循環(huán)。

              于增彪認(rèn)為,實(shí)際上,用管理會計體系可以把企業(yè)的整個管理過程都囊括進(jìn)來,因?yàn)楣芾頃嬎械膬?nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)。而用結(jié)果導(dǎo)向加上過程控制與指標(biāo)評價,就能夠形成管理會計的清晰脈絡(luò)。“中國管理會計研究已經(jīng)有了豐富的經(jīng)驗(yàn)積累,現(xiàn)在迫切需要編制一本管理會計的教材,清晰地梳理我國管理會計的思路。”預(yù)算可以說是“從頭到腳”貫穿企業(yè)管理全過程的管理會計“主干”。比如全面預(yù)算管理,實(shí)際上就是成本預(yù)算加上收入預(yù)算和資本預(yù)算而形成的。在美國,從上世紀(jì)初到上世紀(jì)80年代,全面預(yù)算管理“一統(tǒng)天下”。

              而在上世紀(jì)80年代后,出現(xiàn)了平衡計分卡,其實(shí)也是從預(yù)算中脫胎出來的。

              而編制預(yù)算應(yīng)直接解決3個問題,一是降低成本,二是擴(kuò)大銷售,三是提高效率。掌握了這種思維,在實(shí)踐中為企業(yè)“量身定制”就更加有效。

              “美國預(yù)算的主要作用就是整合。”于增彪說,尤其是集團(tuán)公司,用預(yù)算把各層級的公司整合在一起,聯(lián)動反映。只要基層發(fā)生了影響較大的變化,整個集團(tuán)的財務(wù)報告都會發(fā)生變化。不過,目前我國企業(yè)還沒有達(dá)到這個水平。
           

          本文關(guān)鍵字:管理會計 資源分配
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