會計估計變更:上市公司都用哪些手段?

作 者：趙青明 來 源：財會信報發(fā)表日期：2013-12-02

    關(guān)于會計估計變更，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》給出了明確的目的：為了更加客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，然而，有許多上市公司卻將“會計估計變更”作為調(diào)節(jié)利潤的法寶。特別是在目前整體經(jīng)濟不景氣的大環(huán)境下，這一情形尤為嚴(yán)重。

    雖然作出會計估計變更的所有的上市公司均言之鑿鑿，并履行了相關(guān)程序。然而，需要指出的是，上市公司在作出會計估計變更時一定要慎重，由于“會計估計變更”已經(jīng)成為眾所周知的濫用手段，往往會受到市場的質(zhì)疑，而“做出來”的利潤是經(jīng)不起市場的檢驗的。

    本報梳理了近期發(fā)布會計估計變更公告的一些上市公司，看看它們運用何種會計估計變手段更來“提升”業(yè)績的。需要關(guān)注的是，這些變更會計估計的公司大部分存在業(yè)績下滑的壓力，而會計估計變更無不將對其本年度利潤產(chǎn)生幾百萬元甚至幾千萬元的“貢獻(xiàn)”。

    手段一：減計間接生產(chǎn)成本

    公司：常鋁股份  結(jié)果：利潤或增1500萬

    11月19日，常鋁股份發(fā)布《關(guān)于公司會計估計變更的公告》，自2013年10月1日起，對公司原來的間接生產(chǎn)成本分配核算方法進(jìn)行變更，由變更前的“全部由產(chǎn)成品承擔(dān)”變更為“由在產(chǎn)品、半成品按約當(dāng)產(chǎn)量折算后和產(chǎn)成品共同承擔(dān)”。

    常鋁股份公告稱：“此次會計估計變更將為公司2013年帶來1500萬元左右的利潤，具體影響情況視第四季度實際產(chǎn)、銷量及庫存結(jié)構(gòu)而定。預(yù)計會對2013年度利潤預(yù)測數(shù)產(chǎn)生影響。”

    此前，常鋁股份在其三季報中表示，由于鋁加工行業(yè)的產(chǎn)能過剩帶來激烈的價格競爭，單位產(chǎn)品加工費較去年同期有較大幅度下降；國內(nèi)鋁價SHFE與國際鋁價LME的倒掛，導(dǎo)致出口產(chǎn)品績效受到較大影響，2013年度預(yù)計的經(jīng)營業(yè)績將為虧損。常鋁股份三季報顯示，其前三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤為-5271.35萬元，歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤為5401.54萬元。

    資料顯示，常鋁股份2012年虧損6925.49萬元，2013年前三季度虧損5271.35萬元。若四季度仍然虧損，公司將被ST。

    手段二：提前確認(rèn)收入

    公司：惠天熱電  結(jié)果：盈虧性質(zhì)或發(fā)生根本變化

    11月1日，惠天熱電發(fā)布關(guān)于會計估計變更的公告，自2013年11月1日起，變更供暖收入的確認(rèn)進(jìn)度。

    變更前，惠天熱電采用的收入確認(rèn)進(jìn)度的方法為：自每年1月1日起至12月31日止為一個核算期，供暖收入的確認(rèn)進(jìn)度為本年發(fā)生的下個采暖期的成本(11月、12月)計入本年成本，同時按成本數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)11月、12月收入，余下部分在次年1至10月結(jié)轉(zhuǎn)計入收入。變更后，惠天熱電供暖收入的月份結(jié)轉(zhuǎn)比例為將采暖期實現(xiàn)的供暖收入在采暖期間(當(dāng)年11月至次年3月)平均結(jié)轉(zhuǎn)。

    惠天熱電公告稱，本次會計估計變更后，采暖期實現(xiàn)的供暖收入在采暖期間（當(dāng)年11月至次年3月）平均結(jié)轉(zhuǎn)，每年4月至10月無供暖收入結(jié)轉(zhuǎn)，可能會出現(xiàn)公司在每年4月至10月期間累計供暖利潤減少或負(fù)值的情形。本次會計估計變更預(yù)計將增加2013年利潤總額5500~7500萬元。

    惠天熱電2012年度經(jīng)審計的凈利潤為2940.84萬元，上述會計估計變更事項的影響已超過2012年度經(jīng)審計凈利潤的150%以上，意味著惠天熱電的盈虧性質(zhì)發(fā)生變化。

    在11月20日召開的股東大會上，雖然該變更公告通過了表決，但投反對票的占1659046股、投棄權(quán)的有4568563股，分別占出席會議所有有表決權(quán)股東所持表決權(quán)的1.12%和3.08%。

    惠天熱電今年三季報顯示，其前三季度營收9億元，同比微降3.72%，凈利潤虧損5600萬元，同比大幅下滑399.9%，扣除非經(jīng)常性損益的后的凈利降幅更是高達(dá)1954.5%。

    手段三：減計壞賬準(zhǔn)備

    公司：天津普林  結(jié)果：或增加利潤630萬元

    10月29日，天津普林發(fā)布《關(guān)于會計估計變更的公告》，從2013年11月1日開始，對應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款）中“根據(jù)賬齡分析法壞賬準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)”的會計估計進(jìn)行變更。

    變更前，天津普林1年以內(nèi)（含1年，下同）的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的計提比例均為5%，1~2年的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的計提比例均為10%，2~3年的均為50%，3年以上的均為100%。變更后，1年以內(nèi)（含1年，下同）的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的計提比例均減少為0.5%，1~2年的均調(diào)整為20%。

    天津普林公告稱，經(jīng)初步測算，本次應(yīng)收賬款、其他應(yīng)賬款計提壞賬準(zhǔn)備會計估計變更后預(yù)計調(diào)增2013年歸屬于上市公司股東的凈利潤約630萬元。

    天津普林三季報顯示，其前三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤-3548.19萬元。天津普林稱，由于報告期內(nèi)公司的訂單結(jié)構(gòu)逐步實現(xiàn)優(yōu)化升級，PCB產(chǎn)品工藝復(fù)雜程度較高，調(diào)整資源配置的過程給企業(yè)帶來了較大的成本控制壓力，因此利潤水平難以較快恢復(fù)，預(yù)計2013年度業(yè)績虧損。

    公司：安源煤業(yè)  結(jié)果：或增加利潤近2556萬元

    7月24日，安源煤業(yè)發(fā)布《關(guān)于會計估計變更的公告》，表示自2013年4月1日開始，對應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備計提比例進(jìn)行調(diào)整。具體情況為：采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，賬齡1年以內(nèi)的計提比例從4%下調(diào)至1%，賬齡1~2年的從8%下調(diào)至5%，賬齡4~5年的從50%上調(diào)至80%。

    安源煤業(yè)稱，預(yù)計因應(yīng)收款項壞賬計提比例調(diào)整導(dǎo)致公司少計提壞賬準(zhǔn)備而增加歸屬于上市公司股東的凈利潤約2556萬元。

    值得關(guān)注的是，安源煤業(yè)在2013年8月26以通訊方式召開的第五屆董事會第十五次會議上，董事郜卓、張抵霜對《關(guān)于公司2013年半年度報告全文及摘要的議案》投反對票，認(rèn)為公司應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款余額偏高，財務(wù)風(fēng)險較大，之前已提請管理層壓縮煤炭貿(mào)易規(guī)模、嚴(yán)格控制風(fēng)險。但半年報應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款期末余額比年初增加了近5億元。公司大量資金用于基本沒有效益可言而風(fēng)險又極大的貿(mào)易，給公司帶來極大財務(wù)風(fēng)險。提醒公司管理層關(guān)注財務(wù)風(fēng)險并將煤炭貿(mào)易業(yè)務(wù)規(guī)模控制在合理水平。監(jiān)事龍麗飛也對上述議案投反對票，認(rèn)為公司應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款余額持續(xù)增加，與現(xiàn)有的營業(yè)規(guī)模相比明顯偏高，財務(wù)風(fēng)險極大，提醒公司管理層控制煤炭貿(mào)易規(guī)模，嚴(yán)格控制風(fēng)險。

    公司：中超電纜  結(jié)果：利潤增加約2000萬元

    7月3日，中超電纜發(fā)布會計估計變更公告，對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例等進(jìn)行了調(diào)整。

    中超電纜對壞賬準(zhǔn)備計提變更的幅度可謂大膽，其不僅對單項金額重大并單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的判斷標(biāo)準(zhǔn)由100萬提高至500萬，同時還對按賬齡分析法組合提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了變更，其中，對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備比例進(jìn)行了調(diào)整，由原來1年以內(nèi)應(yīng)收賬款計提5%變更為0~6個月（含6個月）計提0.50%，7個月~1年以內(nèi)(含1年)計提5%。

    中超電纜稱，上述調(diào)整導(dǎo)致對公司最近一期經(jīng)審計凈利潤增加數(shù)為2334萬元，占2012年度凈利潤的比重44.31%，離50%的“紅線”已經(jīng)很近了。

    7月23日，中超電纜發(fā)布2013年半年報。彼時，中超電纜被輿論質(zhì)疑存在三大問題：除上文提及的利用會計變更“粉飾”財報外，鹽湖股份2012年報顯示，中超電纜的第一大客戶鹽湖海納竟是零收入，存在失真；以及中超電纜曾大幅調(diào)低2012年年報凈利潤（隱藏利潤），驚動監(jiān)管層，董事長被處罰。

    手段四：延長固定資產(chǎn)使用壽命

    公司：安源煤業(yè)  結(jié)果：增加利潤約4397萬元

    同在7月24日發(fā)布的會計估計變更公告中，安源煤業(yè)還對固定資產(chǎn)折舊年限政策進(jìn)行了調(diào)整。安源煤業(yè)稱，近年來不斷加大固定資產(chǎn)的定期檢修、維護(hù)保養(yǎng)和更新力度，固定資產(chǎn)的實際使用壽命得到延長。公司實際執(zhí)行的折舊年限已不能合理反映公司固定資產(chǎn)實際可使用狀況。

    為此，安源煤業(yè)對部分固定資產(chǎn)的折舊年限在公司規(guī)定的折舊年限政策幅度范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，同時增加房屋裝修裝飾類資產(chǎn)折舊類別。

    根據(jù)公告，安源煤業(yè)固定資產(chǎn)不同項目的折舊年限分別增加了1年到8年，調(diào)整時間自2013年4月1日開始。

    安源煤業(yè)稱，經(jīng)測算，因固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整導(dǎo)致公司4月1日至12月31日折舊費用減少而增加歸屬于上市公司股東的凈利潤約4397萬元。

    公司：南鋼股份  結(jié)果：利潤增加約6600萬元

    6月29日，南鋼股份發(fā)布會計估計變更公告，自2013年4月1日起，將房屋及建筑物折舊年限由30年調(diào)整為40年。

    南紡股份稱，公司固定資產(chǎn)管理人員于2013年3月末對固定資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真復(fù)核，認(rèn)為公司部分固定資產(chǎn)使用壽命長于公司目前會計估計年限，并且該事實在2013年4月1日之前就已經(jīng)存在。

    南紡股份表示，經(jīng)初步測算，本次會計估計變更預(yù)計將減少公司2013年4月至12月固定資產(chǎn)折舊額約8800萬元，凈利潤增加約6600萬元。

    2011年以來，受行業(yè)持續(xù)低迷影響，鋼企盈利持續(xù)低迷。在此背景下，多家鋼鐵企業(yè)選擇調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限以緩沖業(yè)績，南紡股份同樣于2012年1月1日起對部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，而本次為公司第二次進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整。